企业税负及税收筹划和缴税操作流程详解

--增值税税种类型及税收筹划种避税措施（1-3AC/3）

第三章企业运营机制增值税税收筹划71种方法

3.1财务人员的会计核算，税收筹划5种方法；

1、利用金融工具法。操作方法：利用股票、期货、外汇等金融工具进行难以控制未来价格的交易。将交易时价格控制在低水平，交易后成为金融工具的投资收益，避免部分增值税。 　　2、集团化操作方法：利用集团化操作，达到国家批准的部分集团化统一纳税公司的操作模式的目的。将集团内各公司的费用平衡分配，达到统筹纳税的目的。如集团内成立软件公司，工资扣除无的限制，将其他公司的人员编制在该公司，工资在该公司发，人在其他公司工作。等等不一而足。 　　3、其他措施。如借款变成收到其他公司的定金处理。将利息产生的税金避掉等等，不一而足。4、虚开增值税专用发票或者虚开用于取得出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的，违反有关规范，使国家造成损失的行为。

5、取得出口退税有以下常见手法，避免部分增值税：

（1）连通国内不法生产、销售企业，隐秘获取虚开、代开的专用发票；

（2）连通境内外不法商人与外贸企业隐秘调汇；

（3）以假报出口或者其他欺骗手段，隐秘获取盖有海关验讫章的出口货物报关单，避免部分增值税。

（4）连通有出口经营权企业以隐秘形式获取出口单证、代理出口业务。

3.2产品处理收入类，共计10种税收策划办法：

1、产品处理收入不入账，取得减免税金的目的。

2、虚开增值税专用发票或者虚开用于取得出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的，违反有关规范，使国家造成损失的行为。

3、取得出口退税有以下常见手法：

（1）连通国内生产、销售企业，隐秘获取虚开、代开的增值税专用发票。

（2）连通境内外不法商人与外贸企业隐秘调汇；

（3）以虚假的报关出口或者其他有效的手段，隐秘获取盖有海关验讫章的出口货物报关单；

（4）连通有出口经营权的企业，隐秘形式获取出口单证、代理出口业务。

3.3兼营项目纳税类，共计2种税收策划办法：

1、通过业务拆分节税。例如，对于物流企业，运输环节的增值税率为11%，仓储环节的增值税率为6%;对于一般的IT家电行业，它们销售环节的增值税率为17%，安装和售后环节的增值税率一般为3%—6%。所以企业在节税的时候，要想尽办法在业务环节进行拆分。

2、改变经营方式。娱乐业不可以在公司报销业务，餐饮业或酒店业则可以报销，只要改变经营方式，这个时候就要想办法符合*策了。

3.4混合经营业务，纳税类，共计3种税收策划办法：

1、具体业务明晰化核算，便于合理节税。如电梯销售企业，不仅有电梯销售、运输业务、安装工程，税率不同，业务也不同。

2、具体业务明晰化，混合化，大部分金额偏向税率低的业务项目，达到节税的目的。如电梯销售企业，不仅有电梯增值税13%税率，运输业增值税9%税率，安装工程增值税9%税率。

3、转移混合经营业务，转移入地税率业务。

3.5小微企业减免税类，共计3种税收策划办法：

1、利用税收临界点。比如，小微企业如果月销售额低于3万/月，年销售额低于36万/月，免征增值税、企业所得税。

2、充分利用税收优惠*策。国家一般会有一些鼓励的行为高新技术产业、软件业的纳税：研发费加计扣除+50%，以及增值税和企业所得税的返还。

3、利用税法本身存在的漏洞。利用税法中的选择性条文如增值税购进扣税的环节不同，房产税的计税方法（从租从价）不同；利用税法条文的不一致、不严密，如对起征点、免征额等；还有利用一些优惠*策没有规定明确期限的，如投资能源、交通以及老少边穷地区再投资退税等，无时间限制。

3.6折扣折让销售类，共计3种税收策划办法：

1、转让定价避税。关联企业高进低出，或者低进高出，转移利润，涉及企业所得税，增值税等；改变利息、总机构管理费的支付，影响利润；改变出资情况，抽逃资本金等，逃避税收。

2、转让折扣避税。关联企业售价降低，转移利润，涉及增值税等。

3、转让返利、折扣中，销售全额收款，返利和折扣支付用产品冲抵。

3.7实物折扣变成价格折扣类，共计2种税收策划办法：

1、价外费用的条件是先有价：也就是先有销售或者服务需要收取价款的事实存在，才有价外费用产生的可能，如果没有销售，也没有为对方提供服务，即使收取款项也不属于价外费用。例如：发财公司为你公司装修，装修时打坏了一套玻璃家具，赔偿1万元。你公司没有向装修公司提供服务，收取的1万元不属于价外费用。

2、收过租金的人都知道，12%的房产税是较重的，本人就曾收过租金，交完5%增值税、12%房地产税后所剩无几，被老总们颇多抱怨。后来本人将租金分解成三部分，即房租、场地租赁费、设备租赁费，并重新和客户签订合同，只对房租交房产税，节税何止百万。想起一句话，这世界并不缺少美，只是缺少发现美的眼睛。

3.8不同渠道销售纳税类，共计5种税收策划办法：

1、电商、自媒体、直营的销售，比较容易实现增值税减税；

2、批发渠道和零售商的产品销售，所缴纳的增值税不同；

3、房地产销售的一手房和二手房的销售，所具备的纳税*策不同。

4、产品向境外销售，可以实现出口退税的目的。

5、产品在集团公司内部和集团公司外部的销售，节税的策略不同；

3.9不同促销方式类，共计5种税收策划办法：

1、样品的赠送，不入销售处理，达到节避增值税税的目的；

2、赠品的赠送，不入销售处理，达到节避增值税税的目的；

3、抽奖销售现金，用产品抵账不入销售处理，达到节避增值税税的目的；

4、现金折扣不给现金，销售入账为折扣后发票销售处理，达到节避增值税税的目的；

5、销售提成不给现金，销售入账为折扣后发票销售处理，达到节避增值税税的目的；

3.10产品销售收入转移类，共计3种税收策划办法：

1、让利销售避税。让利销售减少销项税额，大幅降低销售价格，以换取价格优势，增强产品市场竞争力，但国家税收（如增值税、企业所得税等）受到影响，对企业有益而对税收不利。

2、收入提前推迟确认/选择性分摊。操作方法：将本期结转收入多结转或少结转，下期补齐。或选择收入分摊方法达到上述2个目的。原因：收入确认规定较模糊。 　　3、收入名目转化。 　　操作方法：将收入总额在多种收入项目间进行调节，如把主营收入变为其他业务收入或营业外收入，以达到控制销售增值税或突出主业业绩的目的。 　　3.12产品成本转移类，共计3种税收策划办法：

1、科研开发费。税务*策规定：企业的技术开发费符合条件可以加计扣除。这项*策听起来很简单，但运用起来就会出问题。在会计核算中，企业把用于技术研究开发的费用计入管理费用，然后将该项费用在税前加计扣除。实际上，*策中的技术研究开发费还包括：用于技术研究开发场地的折旧、设备的折旧、技术研究人员的工资福利等，由于会计核算中，企业并未单独核算技术研发场地的折旧、设备的折旧，因此，造成企业在加计扣除的时候往往会少了金额最大的项目，造成没有用足*策，少抵扣了一大部分。

2、成本费用互化。 　　操作方法：将属于成本项目的支出帐务处理变为费用以达到当期税前扣除的目的，或将属于费用项目的支出成本化以达到控制税前扣除比例及夸大当期利润的目的。原因：因为成本由直接人工，直接材料，制造费用组成，而直接人工、制造费用和销售费用、管理费用等容易混饶，所以是该操作的漏洞。另直接材料中包含的运费及人工搬运等费用也与管理费用较容易整合。 　　3、费用资本（产）互化 　　操作方法：将属于费用项目的帐务处理变为资产，从折旧中递延税前扣除。或将属于资产类科目的支出直接确认费用，当期税前扣除。 　　原因：部分资产价值本身就包含费用，故可将其他费用整合进入资产价值，反之亦然。另资产修理，借款费用等本身确认边界比较容易人工虚拟。另固定资产和无形资产确认的依据较容易虚拟。　3.13境内外购进、销售业务，共计3种税收策划办法：

1、在境外成立子公司，主要负责进口设备和材料。进口报关时，提高价格，获取高额的进项税发票，达到避税地避税。

2、出口退税到境外子公司销售产品，达到出口退税；

3、国内企业的产品出口到境外子公司销售，采取价格变动，减免增值税。

3.14外协加工成本类，共计2种税收策划办法：

1、外协加工的外协服务，开具高额发票再返利，达到节税目的。

2、外协加工的费用支付，可以利用材料抵账，或产品抵账。

3.15购进材料税负类，共计3种税收策划办法：

1、购进材料、设备或资产，开具材料发票包含运费、安装工程业务；

2、咨询业务、服务活动的业务，以企业产品抵账；

3、劳务发票及其部分公司员工业务的外包，达到节税目的。

3.16农产品免税利用类，共计2种税收策划办法：

1、农产的销售，涉及到自产自销业务免税业务，但是，购入企业可以申请到部分增值税业务发票抵扣。

2、对于中药企业、餐饮企业、土石方企业，可利用农产品上有产品免税，在税务局代为开具增值税专用发票，达到免税。

3.17纳税人起征点类，共计2种税收策划办法：

1、主要涉及到个体户和小微企业的增值税起征点。

2、一般企业和小微企业、个体户之间，转换购入材料，产品销售业务。

3.18增值税结算方式类，共计2种税收策划办法：

1、餐饮业定额，或查账征收增值税的措施，是开具发票的依据；

2、小规模纳税人和一般纳税人之间开票及客户所需之间转移，达到节税。

3.19电商销售运营类，共计2种税收策划办法：

1、企业设立自营的电商、自媒体，达到节税目的；

2、企业委托公司员工或其亲戚朋友的电商、自媒体，达到节税目的；

3.20租赁费用转换类（集团内），共计2种税收策划办法：

1、集团公司内部租赁房子，转换为职工福利之间，互相抵扣；

2、公司之间的租赁业务，可以细分、拆分，减免税负。

3.21企业兼并利用类（股权转移），共计3种税收策划办法：

1、项目转让，采用股权转让的模式，才可以避免纳税；

2、兼并盈利的公司，这表面上是纳税吃亏。但是，为了公司股票上市所需要的销售收入、营业利润等指标的业绩，这也是一种变相的融资渠道减少利息支付，这是一种长期的节税目的。

3、企业分立、剥离，与以上第2点，有相似之处的节税目的。

3.22投资收益剥离类，共计1种税收策划办法：

投资收益记账进入亏损公司，这表面上是冲抵亏损，税法中规定亏损准予结转，实质是隐蔽了利润，减小了增值税的负担。

3.23私人费用公司化，共计1种税收策划办法： 　　操作方法：将私人的费用转变为公司的费用，即达到降低私人收入个税应纳税额的目的又增加企业所得税前扣除费用的目的。如：将个人车油费在公司处理，将个人房租费在公司处理。　3.24国债利息收入，国家规定免税类，共计1种税收策划办法：

3.25其他方式类，共计3种税收策划办法：

1、报销不属于自己单位的费用。

2、在建工程领用原材料，不作进项税额转出。根据会计准则，在建工程领用原材料应按照成本计入在建工程，同时进项税额转出计入在建工程。

3、原材料转让、磨账（企业间在产品购销业务中不通过货币资金流动而是通过协议使得各自的应收、应付账款相互抵消）不记“其它业务收入”，或者直接磨掉“应付账款”，不计提“销项税额”。

4、视同销售不记收入。企业用原材料、产成品等长期投资，产品（商品）送礼或作样品进行展销，不视同销售记收入，不记提销项税额。

5、公司资产、股东资产混同。实践中，存在着大量股东资产与企业资产混同的现象，例如股东个人账户用作公司收付款、公司账户与股东账户互相交易等。当出现财产混同，公司的财产有可能被隐匿或转移或被股东个人私吞。

6、流动资产损失。直接记入营业外支出，涉及增值税部分不作进项税额转出。企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料，相关资料由企业留存备查。

综合以上，企业生产加工、企业创立、财务核算、产品销售所缴纳的增值税的税收筹划办法，粗略地提出一些不同的措施和办法；对于影子成本法、境外公司运营等大项，笔者认为暂时不提供给读者阅读，也不便于供读者选择，这是涉及到一些更繁杂的运作和*策法规的约束。为此，现有的一些办法，也是一些大路货的办法，读者应在自己个人所在的企业参考、转化后使用。