企业所得税税务筹划

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企业所得税税务筹划方案

(一)分支机构选择的税务筹划

随着企业的发展壮大，企业会通过[guo]设[she]立分子公司实现进一步[bu]发展[zhan]，并且随着企业业务范围多元化，越来越多企业通过设立分子公司的形式实[shi]现发展。首先，我国为了平衡不同地区之间的发展，会针对一些地区设立税收优惠*策，如对西部[bu]地区、沿海经济开发区、经济特区等地区会设立一系列税务筹划*策。企业在选择成立分支机构时，若成立[li]的地区具有相应[ying]的税务优惠，企业应该成立子公司的形式在相关地区享受税收优惠[hui]。

其次，企业预计分支机构可能产生较[jiao]大亏损的，应该将该分支机构设立为分公司的[de]形式，分公司的亏损额能够抵扣母公司的利润，能够降低企业前期的税务负担，实现企业整体的递延纳税目标。最后，部分企业由于自身主营业务限制无法申[shen]请成为高新技术企业，此时企业可以成立负责高新技术板块[kuai]的子公司，并将[jiang]高新技术业务板块转移给子公司负责，从而让上子公司享受高新技术企业的税务优惠*策，降低企业整体的税务负担。

(二)收入的税务筹划

企业的收入[ru]对企业的税务负担有重要的影响，企业需要通过加强收入方面的税务筹划，通过对收入的筹划降低税负负担。收入的税务筹划包括以下方面[mian]：

第一，实现递延纳[na]税的目标。

近年来我国企业之间的竞争日趋激烈，很多企业为了获得客[ke]户不得不开展赊销，但是赊销并没有给企业带来实际的经济流[liu]入，赊销工作需要企业提前缴纳[na]税款。因此当企业开展赊[she]销工作[zuo]之前，对要求赊销的客户可以[yi]采用分期收款的方式分期确认收入。

当企业在销售产品之后，还需要为客户提供安[an]装与调试等一系列服务，企业可以和客户协商在客户收到产品之后先支付一定款项，在完成了后续的安装调试服务再支付剩余款项。例[li]如，在每年年末企业[ye]存[cun]在大额的销售订单时，在将全[quan]部收入[ru]确认为应收账款之前，企业通过和客户签订分[fen]期收款的合同，降低当年企业所得税应纳税所得额。

企业[ye]除了分期收款之外，还可以和客户约定，当商品到了客[ke]户[hu]指定地点之后，递延到[dao]次年再进行安装与调试。通过年末递延一定时间开展安装调试，能够将当年的所得税纳税义务递延至下一年度，帮助企业降低[di]当年的税务负担，实现递延纳税的目标。

第二，企业需要加强理财收入的税务筹划工[gong]作。

我[wo]国[guo]大部分企业的闲置资金主要用于购买银行的短[duan]期理财产品或存为活期[qi]存款，但是无论是理财产品还是[shi]活期存款取得的收入都需要缴纳企业所得税。但是若购买国债，收益不需要支付企业所得税，但是国债的收入可能会低于银行理财产品及存款收入。

企业需要分[fen]析购买国债所节约的成本以及购买银行理财产品或存款提高[gao]的收益，通过权衡收益和成本的关系，选择利润最大化的投资方式，以尽可能实现企业价值最[zui]大化的目标。

(三)固定资产的税务筹划

固定资产折旧对企业所得税的应纳税所得[dei]额有较大的影响，不同的固定资产折旧方法也有不同的优缺点。企业可[ke]以选择的固定资产折旧方案较多，选择固定资产折旧方法时要[yao]结合各类折旧方法选择最恰当的方式[shi]，并分析不同方法给企业带来的资金时间价值。

除了直线法之外的折旧方法，都需要向税务机关提出申请，在通过税务机关的审批之后方可[ke]使[shi]用，避免随意更改和[he]使用[yong]未经批准的折旧方法遭受处罚的问题。

近年来信息技术高速发展，固定资产[chan]的更新速度也较快，很多固定资产面临着提前报废的问题。企业分析是[shi]否可以享受加速[su]折旧的[de]*策，对可以使用加速折旧的固定资产，企业可以通过加速折旧[jiu]的[de]方法[fa]计提折旧[]，但是加[jia]速折旧的最短折旧年限不得低于规定时间年限的60%。

近年来我国为了鼓励企业加强对固定资[zi]产的投资，鼓励企业扩大规模，对企[qi]业购买的万元以内的设备允许一次性计入当期费用，因此[ci]企业要通过这一*策[ce]开展筹划。例如，当企业[ye]购买的某设备[bei]大于万元时，分析该项设备是否可以分拆为不同的设备，通过购买不同的设备将支出一次性计入[ru]当期成本，已[yi]实[shi]现递延纳税的目标。

此外，税法规定对固定资产开展大修支出的，当修理支出比重达50%以上且经过大修支出之[zhi]后能够延长固定[ding]资产两年以上使[shi]用寿[shou]命，则进[jin]行资本化处[chu]理。因此企业要认识到，只要不满足上述任一条件，就能够以费用化处理。费用化处理能够[gou]提高企业的[de]经济[ji]效益[yi]，让相关费用在当期[qi]直接扣除。企业要合理[li]开展大修支出的税务筹划，如对不符合[he]费用化扣除的固定资产大修支出，分析是否可以拆分为两次[ci]大修支出，并通过拆分为两次支出，按费用化计入当期[qi]成本，以降低企业的税务负担。

(四)费用的税务筹划

第一，选择合理的存货计价方法。

不同[tong]的存货计[ji]价方法对企业当期的成[cheng]本产生较大的影响，通过合理选择存货计价方法，能够降低企业前期的税务负担，促[cu]使企业实现递延纳税的目标。企业需[xu]要根据存货价格[ge]变动的实[shi]际情况，选择[zhai]合理的存货计价方式。例如，先进先出法在存货价格持续下跌时，能够降低企业前期的税务负担，但是[shi]企业的存货计价方法一经确认不得随意更改。

当企业的存货价格持续上升时，先进先出法将加重企业税务负担[dan]。同时若[ruo]企业的各类存货金额较小且数量较多，则应该采用月末一次加权平均法的方法简化企业的工作[zuo]量，从成本效益的角度考虑，月末一次[ci]加权平均法仅需[xu]要在月末登记购货量和销货量。只有当企业的存货类别较少，且企业的单品类存货金额较大时，才应该结[jie]合价格的变动趋势选择恰当的计价方法，且选择计价方法之后不得随意更改。

第二，研[yan]发费用的税务筹划。

近年来企业之[zhi]间竞争日趋激烈，企业需要通过研究开发费用的支出来改善企业的核心竞争力。研发费用主要是投入企业研发[fa]的各项固定资[zi]产折[zhe]旧、研发人员薪酬、设备折旧等。企业在对研发费用筹划时，需要将研发费用[yong]和其他费用分别核算，单独设立核算科目。若企业没有单独核算研发费用的科目[mu]，将无法通过加计扣除降低[di]企业税务负担。

第三，职工薪酬的税务筹划。

职工薪酬包括职工教育经费、工会[hui]经费、职[zhi]工福利三项费用[yong]，对这三项费用税法有明确的扣除限额，防范企业通过这三项费用操纵利润的问题。如果这三项费用[yong]超出限额则无[wu]法抵扣，因此企业需要结合自身的标准，在结合现实情况的前提下对三项费用开展合理筹划，尽可能在限额内提高费用。例如，企业在邀请外部专家到企业内部授课时，可以转化为由企业内部工作经[jing]验丰富的员工在企业内部授课，并向授课的员工发[fa]放一定的补贴，将补贴计入职工福利费。

第四，业务招待费的税务筹划。

业务招待费指的是招待客户等过程中发生的费用。业务招待费的控制有着明确的规定，不得高于营业收入的5‰，也不能超出发生额的[de]60%。因此企业需要避免业务招待费超出临界点而无法扣除的问题，通过将业[ye]务招待费筹划为其他费用的方式，降[xiang]低企[qi]业税务负担。例如，企业在招待客户的过程中，除了餐饮、住宿等招[zhao]待[dai]之外，可能会向客户赠送礼品。此时企业可[ke]以在礼品上印上企业品牌及宣传语，将相关[guan]产品的费用合[he]理筹划为业务宣传费，业务宣传费也能够在当期直接扣除，以降低企[qi]业的税负。

另外，企业聘请外部专家到企业内部培训的过程中，需要对专家[jia]的住宿、餐饮等方面的[de]费用负责。当业务招[zhao]待费超出临界点[dian]时，企业可以将聘请外部专家到企业内部培训[xun]，转化[hua]为由企业内部的[de]人员自行开展培训。通过这一方式直接将相关费用计入职工[gong]薪酬或福利费，并鼓励员工在工作过程中积极提高自身的知识水平[ping]与改善收入[ru]。